我國的增值稅立法必須清理大量臨時(shí)過渡措施，從而推動(dòng)稅收法定原則的落實(shí)和稅收法治國家的建設(shè)

　　日前，全面推開營改增試點(diǎn)后的首個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束，營改增試點(diǎn)企業(yè)曬出了首份增值稅賬單。試點(diǎn)的1100萬戶納稅人中，生活服務(wù)業(yè)數(shù)量最多。本就是我國第一大稅種的增值稅，地位和作用變得愈發(fā)重要。為了推動(dòng)稅收法定原則的落實(shí)和稅收法治國家的建設(shè)，應(yīng)加快將《中華人民共和國增值稅暫行條例》上升為《中華人民共和國增值稅法》，建議重點(diǎn)考慮以下幾個(gè)方面的立法設(shè)計(jì)：

　　在稅制要素設(shè)計(jì)上簡并稅率。在實(shí)行增值稅的國家中，稅率僅有一檔的比例約為45%，有兩檔的比例為25%，三檔、四檔的依次遞減，而超過五檔的屈指可數(shù)。稅率檔數(shù)越多，管理與遵從的成本也越高。相當(dāng)多的實(shí)例表明，多級(jí)稅率增加了征納稅成本，可能為偷逃稅者大開方便之門。針對(duì)目前增值稅稅率檔次較多的狀況，立法需將簡并稅率作為重要任務(wù)之一，可選擇一檔基本稅率加一檔低稅率的做法，同時(shí)設(shè)置一檔低征收率。

　　在減免稅優(yōu)惠上注重規(guī)范。各國增值稅的免稅項(xiàng)目僅有少數(shù)，且限制在基本的健康、教育和金融服務(wù)上。如在歐盟內(nèi)部，逐漸消除了對(duì)教育與健康等的免稅；而澳大利亞和新西蘭，對(duì)金融服務(wù)的增值稅減免還增加了限定條件。我國增值稅立法必須清理大量臨時(shí)過渡措施，進(jìn)一步規(guī)范減免稅范圍，從偏重發(fā)揮經(jīng)濟(jì)政策功能轉(zhuǎn)向發(fā)揮社會(huì)政策功能。嚴(yán)格落實(shí)稅收法定，以充分體現(xiàn)稅法的剛性約束。此外，在增值稅起征點(diǎn)設(shè)計(jì)上，要在公平與效率、稅收收入與課征成本之間加以權(quán)衡。

　　在出口退稅方面完善機(jī)制。憑發(fā)票抵扣機(jī)制優(yōu)勢(shì)的實(shí)現(xiàn)需要切實(shí)的退稅渠道，但是騙稅的風(fēng)險(xiǎn)又常常困擾稅務(wù)機(jī)關(guān)。為了既能降低退稅的申報(bào)數(shù)量，又能解除企業(yè)現(xiàn)金流的擔(dān)憂，可以借鑒其他國家和地區(qū)的做法，在出口者的供應(yīng)商提供給出口者貨物或勞務(wù)時(shí)，適用稅率為零。同時(shí)嘗試建立完善 “快速通道”的退稅處理機(jī)制，專門提供給那些被證明是納稅遵從紀(jì)錄良好的出口商們。健全稅務(wù)、海關(guān)、銀行、外匯等部門合作機(jī)制，共同打擊出口騙稅。

　　在稅收征管上加強(qiáng)國際協(xié)調(diào)。隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，及稅收管轄權(quán)相關(guān)規(guī)則的缺失，可能導(dǎo)致同一項(xiàng)國際服務(wù)被重復(fù)征稅。另外跨境電子商務(wù)使稅源監(jiān)控難度加大。針對(duì)這些挑戰(zhàn)，我國應(yīng)積極參與國際稅收規(guī)則的制定，在管轄權(quán)上堅(jiān)持“消費(fèi)地”課稅的國際慣例；在征管上推進(jìn)制定公平、合理、高效的國際稅收協(xié)定，加強(qiáng)國際間稅收情報(bào)交換，聯(lián)合打擊國際反避稅，維護(hù)國家的稅收權(quán)益。

　　在收入劃分上兼顧中央和地方利益。由于增值稅占整個(gè)稅收收入的比重最大，確定中央與地方的分配比例，對(duì)雙方的利益都會(huì)產(chǎn)生很大的影響。“營改增”之后，中央分享增值稅的50%，地方按稅收繳納地分享增值稅的50%。這僅僅是一個(gè)過渡性方案。真正的劃分比例，必須與整個(gè)財(cái)稅體制改革同步，按照事權(quán)關(guān)系確定各方的財(cái)權(quán)。為了調(diào)動(dòng)“兩個(gè)積極性”，一方面要加快地方稅體系建設(shè)，保障地方財(cái)政收入來源；另一方面，在進(jìn)一步厘清事權(quán)的前提下，通過立法把分成比例法定化。

　　（作者為福建省中國特色社會(huì)主義理論體系研究中心研究員、華僑大學(xué)財(cái)稅研究中心主任）